最近，“亞馬遜賬號被封、商品被下架”的陰云籠罩著國內跨境電商。繼帕拓遜、傲基、通拓等知名中國品牌的亞馬遜賬號被封后，據已有近5000家平臺商戶遭亞馬遜封禁，其中多數為中國跨境電商。據傳，該次事件由刷單公司的1300萬條付費刷單交易和虛假評論的數據泄露所引發。
網傳亞馬遜聲明：
亞馬遜封殺中國跨境電商的事件讓電商圈人心惶惶，同時也不禁讓人聯想到國內電商長期存在的“刷單”問題。以“刷單”虛增銷量、營造熱銷假象的行為不僅屬于不當競爭的違法行為，為《反不正當競爭法》所明令禁止，在稅法中，該行為可能涉及偷逃稅，根據數額及情節面臨行政處罰，甚至構成犯罪被追究刑事責任。事實上，“刷單”作為電商行業的痼疾，早已成為了該行業更大的涉稅風險引爆點，而電商行業的涉稅問題遠不止如此，虛開“富余票”、走私進口等行為都為電商行業埋下了極大的涉稅隱患。本次跨境電商因“刷單”遭平臺封殺，對國內外電商行業都造成了震動性影響，國內電商“刷單”及其他違規行為所潛藏的涉稅風險或將由此引爆。
一、電商行業面臨嚴峻的偷稅、虛開發票風險
（一）“刷單”虛增銷量引發偷稅風險
一款產品如何在短時間成為電商平臺的百萬銷量爆款？不同商家給出的答案出奇的一致：靠“刷單”。“刷單”是商家付款請人假扮顧客，用以假亂真的購物方式提高網店的排名和銷量獲取銷量及好評吸引顧客。
由于網購需要消費者支付貨款，而企業通過“刷單”虛構收入，并無現金流水進入其賬戶。為解決問題，企業往往讓員工個人先行代墊“刷單”所需貨款交給刷手，刷手完成“刷單”行為后，員工再通過各種方式從企業將代墊貨款取回，實現資金回流。由于并非真實交易，“刷單”銷售金額不會反映在企業的會計賬簿上，但是企業自身無法修改網購平臺的銷售記錄。在檢查中，稅務機關一旦發現平臺銷售數量和金額與會計賬簿記錄不一致，必然會懷疑企業存在隱瞞收入的行為。一般情況下，企業為防止“刷單”的異常交易行為被網絡銷售平臺發現，會刻意模擬正常訂單流程的形式操作，使得現金流、物流和好評一一對應、相互匹配，最終難以舉證自身只是“刷單”行為，存在被稅務機關認定為偷稅的風險。實踐中，便多有這樣的案件發生。
案例：
稅務總局XX市稅務局稽查局
稅務處理決定書
X稅稽處〔2020〕94號
XXX電子商務有限公司：
我局（所）于2018年12月28日至2020年11月13日對你（單位）2016年1月1日至2017年12月31日城市維護建設稅、地方教育附加、教育費附加、企業所得稅、增值稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：
一、 違法事實
你單位2016-2017年在天貓平臺開設的XXX品牌童裝的經營過程中隱瞞銷售收入，在賬簿上少列收入2016年為235,936.59元，2017年為571,723.41元。
以上違法事實，由你單位相關納稅資料證明。
二、 處理決定
（一）增值稅
1、你單位銷售貨物未按規定確認銷售收入和申報納稅的行為違反了《中華人民共和國增值稅暫行條例》條、第二條款第（一）項、第十九條款第（一）項，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第（一）項，合計補征2016年增值稅34，281.38元，2017年增值稅78418.08元。
（二）企業所得稅
由于你單位2016-2017年少列的收入，對應的大部分支出未取得發票入賬，相關稅前扣除憑證難以取得，采用查賬征收方式不能反映其真實經營狀況，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條款第（四）項和《稅收征管法實施細則》第四十七條第（一）項規定，決定對你單位2016-2017年度少確認的企業所得稅采用核定稅款方法核定征收企業所得稅。參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定，經數據情報綜合平臺智能分析模塊計算同行業規模收入，測算該企業應稅所得率為0.71%。
根據財稅【2015】99號，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
補征你單位2016年企業所得稅167.51元，補佂你單位2017年企業所得稅405.92元。
（三）城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加
1、根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第1、2、3條規定，補征2016年城市維護建設稅2399.69元（34281.38×7%）。2017年城市維護建設稅5489.27元（78418.08×7%）。
2．根據蘇政辦發[2003]130號《省政府辦公廳關于轉發省財政廳等部門珠海市省教育費附加地方教育附加和地方教育基金征收使用管理辦法的通知》規定，補證2016年教育費附加1028.43元（34281.38×3%）和地方教育附加685.62元（34,281.38×2%）。補征2017年教育費附加2352.54元（78418.08×3%）和地方教育附加1568.37元（78418.08×2%）。
3、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定，分別對以上補征的增值稅、企業所得稅及城市維護建設稅，自滯納之日起至繳納之日止按規定加收滯納金。
限你（單位）自收到本決定書之日起15日內到稅務總局大嶺山大鵬新區寧經濟技術開發區稅務局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規定進行相關賬務調整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規定強制執行。
你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關確認之日起六十日內依法向稅務總局大嶺山鎮市稅務局申請行政復議。
稅務總局XX市稅務局稽查局
二〇二〇年十二月三十日
（二）“刷單”走私進口偷稅風險
我國《海關法》第三章、第四章將我國進出口商品分為“進出境貨物”和“進出境物品”，對于“貨物”和“物品”分別實施不同的監管方式和稅收政策。貨物通常具有貿易屬性，出現在商事主體之間的交易活動中；物品則出現在日常生活中，具有非貿易的屬性。將一般貿易偽報成個人跨境購買進口的物品、“刷單”購買虛假信息應對監管走私進口，是被行業內廣泛知曉的“秘密”。
《進出口關稅條例》第五十六條規定，進境物品的關稅以及進口環節海關代征稅合并為進口稅，由海關依法征收。根據《海關關于入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》第二條規定，準許應稅進口的旅客行李物品、個人郵遞物品以及其他個人自用物品，除另有規定的以外，均由海關按照《入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅率表》征收進口稅，進口稅包括關稅和增值稅、消費稅，即“行郵稅”。海關總署公告2010年第43號文規定，個人郵寄進境物品，海關依法征收進口稅，但應征進口稅稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關予以免征；個人寄自或寄往港、澳、臺地區的物品，每次限值為800元人民幣；寄自或寄往其它和地區的物品，每次限值為1000元人民幣。也就是說貨值在500元以下的包裹免稅。對于以一般貿易進口的貨物和進口的物品，稅收政策上有本質的區別，對進口的物品征收的行郵稅比貨物進口按規定征收的關稅、增值稅、消費稅相對比，稅負低很多。這就導致不少企業為了偷逃稅，將普通貨物通過跨境電商方式進口，將貨物分成多個500元的小包裹化整為零進口。
案例：
2015年11月，海關稽查部門對廣州志都供應鏈管理有限公司（以下簡稱志都公司）開展稽查，發現志都公司于2015年9月22日為電商企業普云公司以網購保稅進口方式（BBC）向機場海關申報進口德國碧然德濾水過來及濾芯53520件，價值148.08萬元，經查存在偽報貿易方式嫌疑。此外，上述二企業于2015年11月20日以跨境直購方式（B2C）進口873票成人奶粉、493票紙尿片，同樣存在偽報貿易方式的嫌疑。
廣州市中級人民法院經審理查明，2015年年初，志都公司實際控制人李某指使馮某某等人利用志都公司可從事跨境貿易電子商務業務的資質，對外承攬一般貿易的進口貨物，再以跨境電商貿易形式偽報為個人海外購進口商品，逃避繳納或少繳稅款。
2015年6月，馮某某、江某某與梁某某經密謀，由梁某某負責攬貨，志都公司負責在香港接貨、并以上述偽報貿易方式報關進口貨物、再在境內交付貨物。其后，梁某某安排李某1負責與貨主、志都公司聯系，負責境內外交接貨物、收支相關費用等具體事務。2015年8月，被告人王某委托梁某某以上述偽報貿易方式報關進口貨物、在境內交付貨物，梁某某遂將相關業務交由志都公司操作。之后，李某1將王某提供的裝箱單、發票等資料轉交志都公司江某某，由志都公司安排人員在香港接收貨物并運至廣州白云機場，江某某制作虛假個人訂單信息，并通過馮某某非法獲取的快遞單與個人訂單結合生成虛假的物流信息，再由劉某某結合上述虛假信息制作虛假支付信息，最后由劉某某將虛假三單推送給海關部門，將一般貿易進口貨物偽報為個人海外購進口商品，逃避繳納稅款。從2015年9月至11月期間，志都公司及馮某某、江某某、梁某某、劉某某、李某1、王某、程某某利用上述方式走私進口貨物共19085票，偷逃稅款共計人民幣2070384.36元。
2018年4月13日，廣州市中級人民法院判決認定志都公司、被告人馮某某和江某某、劉某某為志都公司的其他直接責任人員、伙同被告人梁某某、李某1、王某、程某某逃避海關監管，偽報貿易方式報關進口貨物，偷逃應繳稅額，其行為均已構成走私普通貨物罪。
（三）對外開具“富余票”引發的虛開風險
由于電商的銷售客戶大部分為不需要發票的終端消費者，因而導致電商囤積了大量的“富余票”，由此產生了虛開發票的空間，電商將“富余票”向下游企業虛開，自身需要承擔行政甚至刑事法律責任，而下游受票企業往往也會被追責，并且，按照虛開發票用途的不同，下游受票企業可能會存在偷逃稅、虛假發票、騙取出口退稅的行政甚至刑事風險。
案例：
X區稅務稽查部門在一起發票協查案件中，發現涉案發票來自一家國內知名的B2C購物網站——J商城。通過檢查他們排除了J商城惡意虛開的嫌疑，但是發現交易中存在許多疑點，推測可能存在利用電商管理制度缺失，套取、虛開增值稅專用發票問題。于是，該局對下游受票企業展開專項檢查。
針對B2C企業的特點，檢查人員采取各種手段，迅速鎖定了涉稅疑點突出的10家受票單位，并瞄準一家車行展開試點檢查。該車行的進項發票大都來自J商城，但對應的貨物卻被送往了另一家電器公司。在車行實地查看時，發現其經營的車輛是一款進口的豪華房車，車廂內確實安裝著不少小屏幕液晶彩電。但是該車行的進項發票中顯示的貨品都是50英寸以上的大屏幕彩電，兩者明顯不符。車行負責人承認虛收J商場的增值稅專用發票。經確認，他共虛收300多份J商城的發票，涉及增值稅稅額100多萬元。
順著這起電商平臺虛開增值稅專用發在深圳注冊有限責任公司需要多少錢票案，X區稅務稽查部門最終查實了42戶惡意受票企業，追繳稅款及稅費附加、加收滯納金、處罰款等共計3000多萬元。
（四）直播帶貨漏稅、偷稅、虛開等涉稅風險
隨著網絡直播的熱浪卷襲，近年來我國電商直播也異軍突起，發展迅速。特別是2020年疫情以來，人們大多時候居家，電商直播成為了眾多網絡直播用戶的選擇。根據CNNIC統計數據顯示，截止2020年12月，我國電商直播用戶規模達到3.88億人，在所有網絡直播細分中排名。直播帶貨的熱度已不輸于曾廣泛引起熱議的游戲、秀場直播。由于電商直播涉及到商家、平臺、經濟公司、主播等多方主體，各方的納稅及扣繳義務更為復雜，因而直播帶貨面臨的涉稅風險較傳統的電商營銷模式也更為多樣。如錯誤認為個人直播帶貨不需要納稅，因而未進行申報所帶來的漏稅風險，不恰當的通過個人獨資企業、合伙企業借助“稅收洼地”避稅所造成的偷稅風險，直播平臺管理不規范，要求網絡主播提供等額“替票”才能結算所導致的虛開發票風險等等，都成為直播帶貨不可忽視的涉稅風險。
二、電商行業稅務稽查形勢已不同以往，相關企業應提高重視
實際上，對于電商行業涉稅問題開展稽查的舉動早已有之，早在2015年4月，深圳市、廣州、珠海市、廣州市、惠城區、深圳等省市的稅務部門相繼約談了轄區內的電商賣家，要求賣家如實申報銷售額并補繳漏繳的稅款。由于當時電商屬于新興行業，增加了不少就業機會，為經濟增長貢獻了不少份額，因此在同年5月5日，稅務局隨即發布《關于堅持依法治稅更好服務經濟發展的意見》（稅總發〔2015〕63號），要求“各級稅務部門今年內不得專門統一組織針對某一新興業態、新型商業模式的全面納稅評估和稅務檢查。”
而在2020年5月，多家經營京東、淘寶/天貓網店的店主在收到了當地稅務局部門的“風險自查提示”，對他們存在的少記營業收入風險進行提示，并要求自查從2017年至2019年存在的漏報問題并補繳稅款以及滯納金。
以深圳為例，當時批通知了2000家企業，要求一次性按照支付寶進賬額度補稅。而后，稅務總局在網站公布了《關于優化稅務執法方式嚴禁征收“過頭稅費”的通知》。通知中明確要求各級稅務機關，不得組織對某一行業開展多年期、撒網式的風險推送和自查補繳稅費，再次叫停了對電商行業涉稅問題的查處。這整體上與疫情背景下穩定經濟形勢的政策要求相關。
當前，我國疫情防控取得重大戰略成果，經濟運行穩定恢復，此時電商行業面臨的稽查形勢也必將隨之發生變化。
（一）《電子商務法》提供征管基礎
2019年1月1日《電子商務法》正式實行，將電子商務相關稅收問題得到明確。《電子商務法》第二十八條規定：“電子商務平臺經營者應當按照規定向市場監督管理部門報送平臺內經營者的身份信息，提示未辦理市場主體登記的經營者依法辦理登記，并配合市場監督管理部門，針對電子商務的特點，為應當辦理市場主體登記的經營者辦理登記提供便利。電子商務平臺經營者應當依照稅收征收管理法律、行政法規的規定，向稅務部門報送平臺內經營者的身份信息和與納稅有關的信息，并應當提示依照本法第十條規定不需要辦理市場主體登記的電子商務經營者依照本法第十一條第二款的規定辦理稅務登記。”第三十一條規定：“電子商務平臺經營者應當記錄、保存平臺上發布的商品和服務信息、交易信息，并確保信息的完整性、保密性、可用性。商品和服務信息、交易信息保存時間自交易完成之日起不少于三年……”。第五十三條規定：“電子商務當事人可以約定采用電子支付方式支付價款。……電子支付服務提供者應當確保電子支付指令的完整性、一致性、可跟蹤稽核和不可篡改。電子支付服務提供者應當向用戶免費提供對賬服務以及最近三年的交易記錄。”
上述規定為電子商務中的納稅主體等納稅信息的確定提供了法律支持，為稅務機關的稅務稽查工作奠定了制度基礎。
（二）大數據提供征管技術支持
征稅對象、交易進程等涉稅信息難以管控是電子商務稅收征管所面臨的難題。而目前，稅務部門已經可以發揮大數據優勢，對納稅信息予以掌握。2020年12月10日，稅務總局公布了2020年電子商務稅收數據分析應用升級完善和運行維護項目中標內容。
項目服務期自合同簽訂之日起開始，中標公司將在未來6個月內完成對電商稅收數據分析的升級完善工作。在本次的電商數據分析系統中，稅務總局明確要求，系統要能夠根據法律法規以及電商發展趨勢，稅收征管特點進行合理分類，同時擴大原有電商稅收數據采集、分析、應用范圍，持續做好項目運維服務，為電商稅收數據供給和分析及提供穩定運行。這表明，在大數據時代，傳統上向網店商家征稅的盲點已不復存在。
（三）稅局動向表明征管態度
2021年4月10日，市場監管總局對阿里巴巴實施“二選一”要求，對其禁止平臺內經營者在其他競爭性平臺開店或者參加促銷活動的壟斷行為作出行政處罰，開出了182.28億元的巨額罰單，一時引發了社會各界的熱議。
2021年4月13日，市場監管總局會同中央網信辦、稅務總局召開互聯網平臺企業行政指導會。會議要求充分發揮阿里案警示作用，明確提出互聯網平臺企業要知敬畏守規矩，限期全面整改問題，建立平臺經濟新秩序。并且明確，各平臺企業要對照稅收法律法規、政策制度，全面排查涉稅問題，主動開展自查自糾。
互聯網平臺作為一種新型業務模式，自誕生以來就衍生出諸多涉稅爭議，本次三部委聯合召開指導會，直接針對互聯網平臺企業，表明對于新興業態存在的問題并不會放任不管。電商行業同為新興業態，并且與互聯網平臺有著千絲萬縷的聯系，對于電商行業存在的各種問題，特別是涉稅問題，同樣會提出合規要求，進行涉稅問題的排查與處理。
三、對電商行業涉稅問題查處或將成為稅務稽查的重點
2021年4月29日，稅務總局稽查局在總局官方網站發布“稅務總局貫徹《關于進一步深化稅收征管改革的意見》精神，要求：以稅收風險為導向 精準實施稅務監管”一文，公布了2021年全國稅務系統稽查工作的八個重點領域和行業以及五類涉稅違法行為。文件著重強調了要充分發揮稅務稽查在組織稅收收入方面的功能，強化大數據風險分析，組織行業自查，深化“稅警關銀”部際協作機制，強化稅警協作，持續推進打虛打騙和打擊三假運動。
其中，文件特別明確，要重點聚焦八個行業和領域，重點查處虛開（及接受虛開）發票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關聯交易惡意稅收籌劃以及利用新型經營模式逃避稅等涉稅違法行為，而直播平臺行業即位列其中。前已述及，直播平臺帶貨是電商行業新的發展模式，這表明，對于電商行業涉稅問題的查處或將以此為切入點。
2021年7月10日，由國務院發展研究中心主辦的培育市場主體優化營商環境研討會在深圳市舉行。此次研討會旨在貫徹落實習近平總書記關于持續優化營商環境的重要指示精神和黨中央、國務院決策部署，落實全國深化“放管服”改革著力培育和激發市場主體活力電視電話會議精神。稅務總局黨委書記、局長王軍應邀出席并發表題為《從稅收數據看我國市場主體蓬勃活力》的主旨演講。
引人注目的內容是，王軍在演講中表明，“對經濟運行中的新業態新模式，在優化服務的同時跟進監管”，“對群眾反映強烈的偷逃稅多發行業和領域依法嚴肅查處”，“想方設法把偷逃稅行為打擊掉，決不能讓‘劣幣’驅逐‘良幣’。這表明，對于偷逃稅等行為，稅務總局將持續發力，電商行業的偷逃稅問題也必將成為稅務機關查處的范圍。
總結：客觀上講，電商行業的涉稅問題由來已久、長期存在，但并不意味著稅務機關會對此放任不管。當前，對于稅收征管力度逐漸加強，電商行業企業對自身涉稅問題應早做打算。在日常經營過程中，電商需要綜合評估，對于“刷單”行為，電商不可再不以為意，對于可能存在的其他偷稅或虛開發票等問題，同樣應及時進行自查自糾，盡快排除風險，避免因涉稅問題給企業造成無法挽回的損失。
