為貫徹落實國務院鼓勵企業(yè)增加在R&D投資的措施，優(yōu)化落實R&D費用加計扣除政策，2021年& ldquo我為納稅人和納稅者做實事。為方便企業(yè)提前享受R&D費用加計扣除優(yōu)惠政策，現(xiàn)將有關事項公告如下:
1.2021年研發(fā)費用加計扣除政策。
(1)企業(yè)在10月預繳第三季度(季度預繳)或9月(月預繳)申報企業(yè)所得稅時，可選擇享受前三季度加計扣除R&D費用的優(yōu)惠政策。
10月預繳申報期內未選擇享受優(yōu)惠的，可在2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受2022年度優(yōu)惠。
(2)企業(yè)享受R&D費用加計扣除政策；真實發(fā)生、自主決定、報告享受、保存相關資料備查& rdquo根據(jù)實際發(fā)生的R&D費用，企業(yè)自行計算附加扣除額，填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)預繳納稅申報表(甲類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受附加扣除優(yōu)惠的R&D費用(前三季度)填寫《R&D費用附加扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。研發(fā)費用加扣除優(yōu)惠明細表(A107012)應與政策規(guī)定的其他信息一起保存?zhèn)洳椤?/p>
二、關于研發(fā)支出輔助賬戶的樣式。
(1)《中華人民共和國國家稅務總局關于企業(yè)R&D費用稅前扣除政策有關問題的公告》(2021年第97號)公布的研發(fā)費用輔助賬戶和研發(fā)費用輔助賬戶匯總表樣式(以下簡稱2021年版研發(fā)費用輔助賬戶樣式)繼續(xù)有效。此外，新增研發(fā)費用輔助賬戶簡化版和研發(fā)費用輔助賬戶匯總表樣式(以下簡稱2021版研發(fā)費用輔助賬戶樣式)。具體樣式和填充說明請參見附件。
(2)企業(yè)根據(jù)R&D項目設置輔助賬戶時，可自主選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式或2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式，或參照上述樣式設計自己的研發(fā)支出輔助賬戶樣式。
企業(yè)自行設計的研發(fā)費用輔助賬戶樣式應包含2021版研發(fā)費用輔助賬戶樣式所列的數(shù)據(jù)項，且邏輯關系一致，能夠準確歸集允許加計扣除的R&D費用。
三、關于其他相關費用限額的計算。
(1)如果一個企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項R&D活動，應根據(jù)每個R&D項目單獨計算；其他相關費用& rdquo限制，而不是統(tǒng)一計算所有R&D項目& ldquo其他相關費用& rdquo極限。
企業(yè)按照以下公式計算財政部&ensp:中華人民共和國國家稅務總局& ensp；《科技部關于完善研發(fā)費用稅前扣除政策的通知》(財稅〔2021〕119號)第一條第(一)項& ldquo允許添加扣除的R&D費用。& ldquo第6項中規(guī)定的；其他相關費用& rdquo資本化項目發(fā)生的費用統(tǒng)一計入無形資產形成年度計算的限額:
所有R&D項目的其他相關費用限額=所有R&D項目的人員和勞動力等五項費用之和& times10%/(1-10%)
& ldquo勞務等五項費用；指財稅[2021]119號文件第一條第(一)項；允許添加扣除的R&D費用。第1項至第5項的費用，包括& ldquo人工成本& rdquo& ldquo直接投入成本& rdquo& ldquo折舊費用& rdquo& ldquo無形資產攤銷。和& other新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研發(fā)臨床試驗費、勘探開發(fā)技術現(xiàn)場試驗費。。
(2)何時& ldquo其他相關費用& rdquo實際數(shù)少于限額時，按實際數(shù)計算稅前扣除；當& other其他相關費用& rdquo實際數(shù)大于限額時，按限額計算稅前扣除。
四.執(zhí)行時間
本公告第一條適用于2021年，其他條款適用于2021年及以后。97號公告第二條第(三)項；其他相關費用的收取和限額計算。本規(guī)定同時廢止。
特此宣布。
政策解讀:
為落實國務院鼓勵企業(yè)增加在R&D投資的措施，優(yōu)化落實R&D費用加計扣除政策，& ldquo我為納稅人和納稅者做實事。，使納稅人能夠充分享受政策紅利，鼓勵企業(yè)增加對R&D的投資熱情，并方便企業(yè)享受R&D費用加計扣除的優(yōu)惠政策。中華人民共和國國家稅務總局發(fā)布《關于進一步落實R&D費用加計扣除政策的公告》(2021年第28號，以下簡稱《公告》)。解釋如下:
1。公告的主要背景是什么？
一家在東莞注冊的公司:R&D費用加計扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策。一直以來，黨中央、國務院高度重視R&D費用加計扣除政策的落實，多措并舉，讓企業(yè)充分享受政策紅利。近日，國務院出臺措施，進一步鼓勵企業(yè)增加在R&D投資，優(yōu)化落實R&D費用加計扣除政策。為減少執(zhí)行國務院決策部署，增加企業(yè)獲得感，減輕稅負，我局發(fā)布《公告》。
二?！豆妗返闹饕獌热菔鞘裁?？【/br/】答:公告主要包括三項:【/br/】一是今年10月份提前申請時，允許企業(yè)選擇提前享受前三季度R&D費用加扣除優(yōu)惠。以前，在年度結算時享受R&D費用加扣除，但在預付款時不享受。今年3月底，財稅部門明確，10月份提前申報時，允許企業(yè)享受上半年加計扣除R&D費用的優(yōu)惠待遇。根據(jù)國務院最新部署，《公告》明確允許企業(yè)在今年10月份進行預申報時，多享受四分之一的R&D費用，并予以扣除。
二是增加了優(yōu)化簡化R&D費用的輔助賬戶風格。為方便企業(yè)編制合規(guī)的R&D費用輔助賬戶，國家稅務總局發(fā)布了《關于企業(yè)2021年R&D費用稅前扣除政策有關問題的公告》(2021年第97號，以下簡稱97號公告)，并發(fā)布了2021版R&D費用輔助賬戶，對幫助納稅人準確歸集R&D費用、享受優(yōu)惠政策起到了積極作用。考慮到部分中小微企業(yè)財務核算水平不高，難以準確歸集填報2021版研發(fā)支出輔助賬戶，《公告》新增了2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式，降低了填報難度。
三、調整優(yōu)化& ldquo其他相關費用& rdquo極限的計算方法。根據(jù)各研發(fā)項目的原始計算& ldquo其他相關費用& rdquo限額，將“公告”改為統(tǒng)一計算所有R&D項目& ldquo其他相關費用& rdquo限制，簡化了計算方法，允許多項& ldquo其他相關費用& rdquo調整用途，總的來說，增加了可以扣除的金額。
三。企業(yè)在今年10月報告期內享受R&D費用加扣優(yōu)惠應準備哪些資料？
答:企業(yè)享受這一優(yōu)惠& ldquo真實發(fā)生、自主決定、報告享受、保存相關資料備查& rdquo這樣，根據(jù)實際發(fā)生的R&D費用，按照稅收政策規(guī)定，直接在預繳申報表中填寫前三季度附加扣除額，并編制前三季度R&D費用輔助賬戶和《R&D費用附加扣除明細表》(A107012)等。供日后參考。
四。如果企業(yè)在今年10月份報告期內沒有享受R&D費用附加扣除，以后還能享受嗎？
A:如果企業(yè)在10月份預繳申報期內沒有選擇享受優(yōu)惠，可以在明年5月底前享受優(yōu)惠?！?br/】五、與2021年研發(fā)費用輔助賬戶風格相比，2021年研發(fā)費用輔助賬戶風格在哪些方面進行了優(yōu)化和簡化？【/br/】答:與2021版研發(fā)支出輔助賬戶風格相比，2021版研發(fā)支出輔助賬戶風格在以下幾個方面進行了優(yōu)化和簡化:【/br/】一是簡并的輔助賬戶風格。2021版研發(fā)費用輔助賬戶樣式包括獨立R&D、委托R&D、惠州R&D、集中R&D等四類輔助賬戶，輔助賬戶匯總表樣式，合計& ldquo4個輔助賬戶+1個匯總表。。2021版研發(fā)費用輔助賬戶將四種類型的輔助賬戶風格合并為一類& ldquo1個輔助賬戶+1個匯總表& rdquo，一般減少輔助賬號樣式的數(shù)量。
二是精簡輔助賬戶信息。2021版研發(fā)費用輔助賬戶樣式要求填寫人員、人工等六類費用的明細信息& ldquo借方金額& rdquo& ldquo信貸金額& rdquo會計信息。2021版研發(fā)費用輔助賬樣式只要求企業(yè)填寫人員、人工等六大類費用合計，而不填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)的工作量。
三是調整優(yōu)化操作口徑。2021年版研發(fā)支出輔助賬戶樣式未反映2021年后的政策變化。如未明確境外R&D費用委托填報要求，企業(yè)需自行調整樣式或自行分析填報。2021版研發(fā)費用輔助賬戶樣式充分考慮了稅收政策的調整，增加了委托境外R&D的相關欄目，反映了其他相關費用限額計算方式的調整?！豆妗愤€對填報口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確采集和計算。
六?！豆妗穼嵤┖?，2021版研發(fā)費用輔助賬戶能否繼續(xù)使用？
A:研發(fā)費用輔助賬戶風格的定位是為企業(yè)享受附加扣除政策提供參考樣本，非強制性。因此，2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式發(fā)布后，2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式，也可以繼續(xù)選擇2021版研發(fā)支出輔助賬戶樣式。
需要注意的是，如果企業(yè)繼續(xù)使用2021版研發(fā)費用輔助賬戶樣式，可以參照2021版研發(fā)費用輔助賬戶樣式調整海外R&D費用等相關費用限額的計算公式。
七.企業(yè)可以自行設計輔助賬戶樣式嗎？
A:納稅人可以自行設計輔助賬戶樣式。為確保企業(yè)準確歸集可加可減的R&D費用，并與《R&D費用加計扣除明細表》(A107012)中的數(shù)據(jù)項匹配，企業(yè)自行設計的輔助賬戶樣式至少應包含2021版研發(fā)費用輔助賬戶樣式中所列的數(shù)據(jù)項，且邏輯關系一致。
八為什么要調整其他相關費用限額的計算方法，調整后對企業(yè)有什么好處？
A:按照現(xiàn)行政策，其他相關費用實行定額管理，不得超過可加可減的R&D費用總額的10%。97號公告明確按照每個項目計算其他相關費用的限額。對于擁有多個R&D項目的企業(yè)，一些R&D項目占其他相關費用的比例不到10%，而其他項目則超過10%。不同R&D項目的限制不能調整。為進一步減輕企業(yè)負擔，方便計算，讓企業(yè)享受更多優(yōu)惠，《公告》調整了其他相關費用限額的計算方式，改為按全部項目計算，而非分項計算。
例:假設某公司2021年有兩個R&D項目A和B。項目人員勞務五項費用合計90萬元，其他相關費用12萬元；B人員勞務五項費用合計100萬元，其他相關費用8萬元?！?br/】(1)按照97號公告【/br/】的計算方法，A項目其他相關費用的限額為10萬元【90*10%/(1-10%)】，按照取其小的原則，可加可減的其他相關費用為10萬元；項目B的其他相關費用限額為11.11萬元【100*10%/(1-10%)】，根據(jù)孰小原則，可加可減的其他相關費用為8萬元。兩個項目可扣除的其他相關費用合計18萬元?！?br/】(2)按照公告【/br/】規(guī)定的計算方法，兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元【(90+100) * 10%/(1-10%)】，其他可加可減的相關費用為20萬元(12+8)，均在100元以上。
http://www.wyqdiua.com.cn
