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哪些企業(yè)和活動不適用研發(fā)費用加計扣除政策

更新時間：2021-10-26 10:25:44

為貫徹落實黨的十九大報告精神，國家稅務總局所得稅司組織編制了《R&D費用加計扣除政策實施指引》(以下簡稱《指引》)1.0版，幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。但是，并不是所有的企業(yè)和活動都可以享受這個政策。今天，錢百順邊肖和大家聊一聊R&D費用加計扣除的特殊情況:哪些企業(yè)和活動不適用R&D費用加計扣除政策。

負面清單行業(yè)企業(yè)不能享受R&D費用加計扣除政策。

財稅〔2021〕119號文件第四條列舉了不適用R&D費用加計扣除政策的6個行業(yè):煙草制造、住宿餐飲、批發(fā)零售、房地產(chǎn)、租賃和商務服務、娛樂業(yè)。上述行業(yè)適用《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與規(guī)范》(GB/4754-2021)，并進行相應更新。

《中華人民共和國國家稅務總局2021年第97號公告》對六大行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為:主營業(yè)務為六大行業(yè)業(yè)務，且發(fā)生R&D費用年度的主營業(yè)務收入占企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條計算的全部收入扣除不征稅收入和投資收益后余額的50%(不含)以上的企業(yè)。

判斷主營業(yè)務時，應當匯總確定企業(yè)當年取得的各項不適用項目的營業(yè)收入。

在計算總收入時，我們應該注意總收入的完整性和準確性。稅收確認的總收入不能簡單等同于會計收入，要重點關注稅收社會確認收入的差異和調整。

總收入按《企業(yè)所得稅法》第六條計算。總收入扣除的投資收益包括股息、紅利和稅法規(guī)定的其他股權投資收益，以及股權轉讓所得。

七種一般智力和技術活動不適用附加扣除政策。

根據(jù)財稅〔2021〕119號文件，R&D活動是指企業(yè)為獲取新的科學技術知識，創(chuàng)造性地應用新的科學技術知識，或者實質性地改進技術、產(chǎn)品(服務)和工藝，持續(xù)開展的具有明確目標的系統(tǒng)活動。根據(jù)R&D活動的定義，在深圳電商公司注冊的企業(yè)的以下一般智力、技術活動，不屬于稅收意義上的R&D活動，其支出不適用R&D費用加計扣除優(yōu)惠政策:

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務)定期升級。

2.一項科研成果的直接應用，如直接采用開放的新工藝、新材料、新裝置、新產(chǎn)品、新服務或新知識等。

3.商業(yè)化后企業(yè)向客戶提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)有產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程的重復或簡單變更。

5.市場調查、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務)過程環(huán)節(jié)或常規(guī)質量控制、測試分析、維修和維護。

7.社會科學、藝術或人文學科的研究。

以上列舉的七類活動只是反列舉的方法，說明哪些活動屬于R&D活動，有助于理解和把握，并不意味著以上七類活動以外的所有活動都屬于R&D活動。適用R&D費用加計扣除政策的企業(yè)開展的活動，必須符合財稅〔2021〕119號文件對R&D活動的基本定義及其他相關條件。

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