2021年1月9日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定將增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由每月3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元。小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的相關(guān)問(wèn)題你都知道嗎？今天，廣州鼎鳥(niǎo)財(cái)稅邊肖就給大家講講。
1.關(guān)于實(shí)施月(季)銷。
明確納稅人結(jié)合所有增值稅應(yīng)稅銷售活動(dòng)(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))計(jì)算銷售金額，判斷是否符合免稅標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，當(dāng)期銷售房地產(chǎn)不超過(guò)10萬(wàn)元的，小規(guī)模納稅人銷售商品、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
2.差別稅收政策的應(yīng)用。
營(yíng)改增以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅的一些差別稅收政策一直在延續(xù)。例如，建筑行業(yè)的小規(guī)模納稅人以銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算繳納增值稅，銷售額是取得的總價(jià)和扣除支付給外部的分包合同后的價(jià)外費(fèi)用的余額。公告明確適用增值稅差別化稅收政策的，以差額后的余額作為銷售額，確定是否可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)明確了小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)表中“免稅銷售”的申報(bào)口徑。
3.小規(guī)模納稅人納稅期限的選擇。
小規(guī)模納稅人可以享受不同納稅期限的不同免稅政策。
4.其他個(gè)人出租房地產(chǎn)的政策適用。
2021年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布第23號(hào)公告和第53號(hào)公告，對(duì)于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所述的其他個(gè)人，在相應(yīng)租賃期內(nèi)，以一次性收取租金(含預(yù)付款)方式出租房地產(chǎn)取得的租金收入，可以平均分?jǐn)偂７謹(jǐn)偤笤伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，免稅標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬(wàn)元，政策繼續(xù)執(zhí)行。
5.一般納稅人的重新登記問(wèn)題。
2021年小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為500萬(wàn)元時(shí)，允許此前按照較低標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定(登記)的普通納稅人在2021年底前自愿選擇登記為小規(guī)模納稅人。此次將增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬(wàn)元，意味著年銷售額在120萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人可以享受免稅政策。在這種情況下，一些普通納稅人可能會(huì)要求注冊(cè)為小規(guī)模納稅人，以享受免稅政策。為確保納稅人充分享受減免稅政策，公告中明確表示，普通納稅人年銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的，2021年可選擇重新登記為小規(guī)模納稅人，重新登記后可享受免稅政策。
6.預(yù)繳增值稅政策的應(yīng)用。
現(xiàn)行增值稅實(shí)行了跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售房產(chǎn)、出租房產(chǎn)等多項(xiàng)稅收征管措施。考慮到免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元，納稅人政策的受益面和程度都有了很大提升。公告中明確表示，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)預(yù)繳增值稅的小規(guī)模納稅人，在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的，無(wú)需預(yù)繳。本公告發(fā)布前已預(yù)繳的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
7.論房地產(chǎn)銷售政策的運(yùn)用。
小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售房地產(chǎn)，涉及納稅人在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。增值稅免征標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬(wàn)元后，如果房產(chǎn)銷售額為20萬(wàn)元，那么:第一種情況，如果個(gè)體工商戶選擇按月納稅，房產(chǎn)銷售額超過(guò)每月10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，仍應(yīng)在房產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；第二種情況，如果個(gè)體工商戶選擇按季度納稅，且房產(chǎn)銷售不超過(guò)季度銷售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需在房產(chǎn)所在地提前納稅。因此，公告明確，小規(guī)模納稅人中銷售房地產(chǎn)的單位和個(gè)體工商戶，應(yīng)根據(jù)其納稅期限、公告第六條等現(xiàn)行政策規(guī)定，確定是否預(yù)繳增值稅。其他偶然出售房地產(chǎn)的個(gè)人，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，按次納稅。因此，公告明確，其他個(gè)人銷售房地產(chǎn)將繼續(xù)按照現(xiàn)行政策免征增值稅。比如，其他出售房屋滿2年的個(gè)人，符合免稅條件的，仍可享受免稅；不符合免稅條件的，要按規(guī)定納稅。
8.已繳稅款的處理和開(kāi)具專用發(fā)票。
根據(jù)現(xiàn)行政策，自行開(kāi)具或申請(qǐng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的納稅人，應(yīng)就其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票所對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅行為計(jì)算繳納增值稅。公告中明確表示，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可在全部增值稅專用發(fā)票一并收回或按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。
9.2021年1月(季度)涉稅事項(xiàng)追溯適用。
考慮到免稅文件下發(fā)時(shí)間晚于免稅政策開(kāi)始實(shí)施時(shí)間(2021年1月1日)，為確保小規(guī)模納稅人全額享受10萬(wàn)元免稅政策，公告明確了小規(guī)模納稅人2021年第一個(gè)納稅期已繳納稅款的追溯處理，即， 若2021年1月小規(guī)模納稅人銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(第一季度未超過(guò)30萬(wàn)元)，當(dāng)期已開(kāi)具普通發(fā)票繳納的稅款。
10.關(guān)于發(fā)票的問(wèn)題。
為方便納稅人開(kāi)具發(fā)票，調(diào)整免稅標(biāo)準(zhǔn)后，已使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具發(fā)票。小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，也可以利用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開(kāi)具。除上述情況和銷售標(biāo)準(zhǔn)同步調(diào)整外，小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的其他事項(xiàng)按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
