如何申報(bào)個(gè)人所得稅，取得境外所得？根據(jù)規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人，由他們承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。在中國(guó)境內(nèi)外有住所的居民個(gè)人取得的所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。
下面，我們將以問(wèn)答的形式來(lái)了解個(gè)人在國(guó)外獲得的相關(guān)知識(shí)。
1.在海外繳納的個(gè)人所得稅是多少？
答：在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民從中國(guó)境外取得的所得，按照所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))的法律規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的所得稅稅額。
2.如何判斷一筆收入是否屬于境外收入？
答：個(gè)人取得以下幾類所得的，為境外所得：
一是在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得，如受雇、履約等。比如張先生被單位派往德國(guó)工作2年，在德國(guó)工作期間獲得的工資薪金；
二是中國(guó)境外企業(yè)和其他組織支付和承擔(dān)的報(bào)酬。如李先生在英國(guó)某權(quán)威期刊發(fā)表學(xué)術(shù)論文，該期刊向李先生支付稿酬；
三是許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用所取得的收入，如趙先生持有某項(xiàng)專利技術(shù)，允許自己的專利權(quán)在加拿大使用所取得的特許權(quán)使用費(fèi)；
四是在中國(guó)境外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的所得，如周女士在美國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)所得；
5.從中國(guó)境外企業(yè)、其他組織和非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，如持有馬來(lái)西亞企業(yè)股份的宋先生從該企業(yè)取得的股息、紅利所得；
(六)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在境外使用取得的所得，如楊先生在新加坡將汽車出租給他人使用取得的租金；
7.轉(zhuǎn)讓位于中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓投資于中國(guó)境外的企業(yè)和其他組織形成的股票、股權(quán)及其他權(quán)益性資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱股權(quán)性資產(chǎn))、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的其他財(cái)產(chǎn)取得的收入，如鄭先生轉(zhuǎn)讓其持有的荷蘭企業(yè)股權(quán)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；
8.中國(guó)境外的企業(yè)、其他組織和非居民個(gè)人支付和承擔(dān)的意外收入，如韓女士在美國(guó)購(gòu)買(mǎi)體育彩票獲得的獎(jiǎng)金；
9.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
需要注意的是，在個(gè)人轉(zhuǎn)讓投資于中國(guó)境外企業(yè)或者其他組織形成的權(quán)益性資產(chǎn)的情況下，如果在轉(zhuǎn)讓前連續(xù)36個(gè)月內(nèi)的任何時(shí)間點(diǎn)，被投資企業(yè)或者其他組織資產(chǎn)公允價(jià)值的50%以上直接或者間接來(lái)自于位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，則該權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得的收入為來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的收入。在國(guó)際上，對(duì)這類情況下的國(guó)內(nèi)所得征稅是國(guó)際慣例，在我國(guó)簽署的稅收協(xié)定、OECD稅收協(xié)定范本、聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本中都有規(guī)定。
3.居民個(gè)人取得境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅額如何計(jì)算？
答：居民個(gè)人境內(nèi)外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算規(guī)則是：
一是居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的綜合所得(包括薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得)，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額；
二是居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，應(yīng)與在境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額。
3.利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，中國(guó)境外居民個(gè)人的偶然所得，不與境內(nèi)所得合并計(jì)算，分別計(jì)算應(yīng)納稅額。
需要注意的是，居民個(gè)人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，可以依法享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，按照中國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算其應(yīng)納稅額。同時(shí)，居民個(gè)人境外經(jīng)營(yíng)所得，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得沖減其境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得的利潤(rùn)，與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算規(guī)則一致。
4.居民個(gè)人取得境外所得，境外所得信用額度應(yīng)如何計(jì)算？
答：我國(guó)居民個(gè)人的境外所得應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)按照我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。在計(jì)算信用額度時(shí)，采用“不國(guó)別逐項(xiàng)”的原則，分為以下三個(gè)步驟：
第一步：按照綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得和其他分類所得對(duì)應(yīng)的計(jì)稅方法，計(jì)算居民個(gè)人一年的全部境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額；
第二步：計(jì)算某類所得在境外國(guó)家(地區(qū))的信用額度。例如，根據(jù)A國(guó)的海外收入類型和金額，計(jì)算其信用額度如下：
(1)對(duì)于綜合所得，按照A國(guó)綜合所得占全部境內(nèi)外綜合所得的比例計(jì)算A國(guó)綜合所得信用額度；其中，在按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào))第三條第一項(xiàng)中的公式計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)，納稅人取得年度一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等依法單獨(dú)計(jì)稅的所得的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算該項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額， 然后加上依法計(jì)算的應(yīng)納稅額的綜合所得，需要共同納稅，這樣就可以得到境內(nèi)和境外的綜合所得。
(二)對(duì)業(yè)務(wù)收入，先按上述公告第二條的規(guī)定計(jì)算來(lái)自A國(guó)居民個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，再按該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅所得額占全部境內(nèi)外業(yè)務(wù)收入的比例計(jì)算來(lái)自A國(guó)業(yè)務(wù)收入的抵免限額；
(三)利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等其他分類所得，按照A國(guó)所有其他分類所得分別計(jì)算的應(yīng)納稅額，累加作為A國(guó)其他分類所得的抵免限額.
第三步：上述來(lái)源于外國(guó)(地區(qū))的信用額度之和為來(lái)源于一個(gè)國(guó)家(地區(qū))的信用額度。
舉個(gè)例子
：居民個(gè)人張先生某納稅年度從國(guó)內(nèi)取得工資薪金收入30萬(wàn)元，取得來(lái)源于B國(guó)的工資薪金收入折合成人民幣20萬(wàn)元，張先生該年度內(nèi)無(wú)其他應(yīng)稅所得。假定其可以扣除的基本減除費(fèi)用為6萬(wàn)元，可以扣除的專項(xiàng)扣除為3萬(wàn)元，可以扣除的專項(xiàng)附加扣除為4萬(wàn)元。張先生就其從B國(guó)取得的工資薪金收入在B國(guó)繳納的個(gè)人所得稅為6萬(wàn)元。假定不考慮其國(guó)內(nèi)工資薪金的預(yù)扣預(yù)繳情況和稅收協(xié)定因素。
(1)張先生該年度全部境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅所得額=(300000+200000-60000-30000-40000)=370000（元）
(2)張先生該年度按照國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定計(jì)算的境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅額=370000×25%-31920=60580（元）
(3)張先生可以抵免的B國(guó)稅款的抵免限額=60580×[200000/(300000+200000)]=24232（元）。
由于張先生在B國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅款為60000元，大于可以抵免的境外所得抵免限額24232元，因此張先生在次年綜合所得年度匯算時(shí)可抵免24232元，尚未抵免的35768元可在接下來(lái)的5年內(nèi)在申報(bào)從B國(guó)取得的境外所得時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)扣。
5. 居民個(gè)人在境外繳納的稅款是否都可以進(jìn)行抵免？
答：個(gè)人所得稅法之所以規(guī)定居民個(gè)人在境外繳納的所得稅稅款可以抵免，主要是為了解決重復(fù)征稅問(wèn)題，因此除國(guó)際通行的稅收饒讓可以抵免等特殊情況外，僅限于居民個(gè)人在境外應(yīng)當(dāng)繳納且已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款。根據(jù)國(guó)際通行慣例，居民個(gè)人稅收抵免的主要原則為：
一是居民個(gè)人繳納的稅款屬于依照境外國(guó)家(地區(qū))稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅款；
二是居民個(gè)人繳納的屬于個(gè)人應(yīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，不拘泥于名稱，這主要是因?yàn)樵诓煌膰?guó)家對(duì)于個(gè)人所得稅的稱呼有所不同，比如荷蘭對(duì)工資薪金單獨(dú)征收“工薪稅”；
三是限于居民個(gè)人在境外已實(shí)際繳納的稅款。
同時(shí)，為保護(hù)我國(guó)的正當(dāng)稅收利益，在借鑒國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上，以下情形屬于不能抵免范圍：
一是屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額；
二是按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，內(nèi)地和香港、澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額；
三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；
四是境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿晃迨前凑罩袊?guó)稅法規(guī)定免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。
6. 在某國(guó)繳納的個(gè)稅稅款高于計(jì)算出的抵免限額，沒(méi)抵免的部分怎么辦？
答：對(duì)于居民個(gè)人因取得境外所得而在境外實(shí)際繳納的所得稅款，應(yīng)按照取得所得的年度區(qū)分國(guó)家(地區(qū))在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)抵免，超過(guò)抵免限額的部分可在以后連續(xù)5年內(nèi)繼續(xù)從該國(guó)所得的應(yīng)納稅額中抵免。
7. 居民個(gè)人在計(jì)算抵免中是否適用稅收饒讓規(guī)定？
答：我國(guó)與部分國(guó)家(地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定有稅收饒讓抵免規(guī)定。根據(jù)國(guó)際通行慣例和政策規(guī)定，居民個(gè)人從與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家取得所得，并按該國(guó)稅收法律享受了免稅或減稅待遇的，如果該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免，則居民個(gè)人可按照視同已繳稅額按規(guī)定享受稅收抵免。
8. 居民個(gè)人應(yīng)該什么時(shí)候申報(bào)辦理境外所得稅款抵免？
答：考慮到居民個(gè)人可能在一個(gè)納稅年度中從境外取得多項(xiàng)所得，在取得后即申報(bào)不僅增加了納稅人的申報(bào)負(fù)擔(dān)，納稅人也難以及時(shí)從境外稅務(wù)機(jī)關(guān)取得有關(guān)納稅憑證，因此按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，取得境外所得的居民個(gè)人應(yīng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)進(jìn)行申報(bào)并辦理抵免。
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